Александр, Краснодарский край, Краснодар
Здравствуйте!
Согласно п.3 ст. 266 НК РФ микрофинансовые организации вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
В соответствии с п.1 ст. 297.3 НК РФ микрофинансовые организации вправе, кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, создавать резервы на возможные потери по займам.
Согласно п.1 ст. 266 НК РФ для налогоплательщиков - микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой в соответствии со ст. 297.3 НК РФ предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.
Статья 297.3 НК РФ прямо не предусматривает, что включают в себя резервы на возможные потери по займам. Данный порядок должен устанавливаться Центральным банком РФ. В соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14.07.14г. №3321-У резервы на возможные потери по займам формируются:
по сумме основного долга по микрозаймам, в которую не включаются: платежи в виде процентов за пользование микрозаймом, комиссионные вознаграждения, неустойки, иные платежи в пользу микрофинансовой организации, вытекающие из договора микрозайма;
по сумме требований по начисленным процентным доходам по микрозаймам, в которые включаются проценты за пользование микрозаймом, а также любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму.
Исходя из этого, возникают следующие вопросы:
1) В каком порядке микрофинансовая организация вправе формировать резервы по начисленным процентам за пользование микрозаймом (ст. 266 НК РФ или Указание ЦБ РФ)?
2) Если в соответствии с Указанием ЦБ, то должна ли наша организация, начиная с 3 квартала 2014 года, формировать их в соответствии с Указанием ЦБ, если в соответствии с учетной политикой организации в 1 и 2 кварталах 2014 года начислялся резерв по сомнительным долгам в соответствии со ст. 266 НК РФ (т.к. в проекте Указания ЦБ первоначально предусматривалось, что резервы на возможные потери по займам будут формироваться только по сумме основного долга)?
3) Включаются ли в любые заранее установленные договором микрозайма доходы по микрозайму, предусмотренные договором неустойки?
4) Если включаются, то как это согласуется с НК РФ? В соответствии с п.4 ст. 271 НК РФ для внереализационных доходов по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) датой получения дохода является дата их признания должником (т.е. в большинстве случаев это фактическая уплата) либо дата вступления в законную силу решения суда. Получается, что суммы неполученной неустойки в доходы в соответствии с НК РФ не включаются, а резервы на них в соответствии с Указанием ЦБ формируются.
Спасибо!
Гузаль Яруллина
Александр, добрый день!
Для получения ответа на вопросы, связанные с резервами, Вам лучше обратиться к специалисту РМЦ в области бухгалтерского учета и налогообложения Леониду Шевченко, почта lshevchenko@rmcenter.ru.
Успехов Вам!